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最近商場(chǎng)里各種消費(fèi)券或是優(yōu)惠券向大眾襲來(lái)，作為會(huì)計(jì)的你知道該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理嗎？希望通過(guò)本文列舉的2個(gè)案例讓您大致了解新收入準(zhǔn)則下“合同負(fù)債”及其賬務(wù)處理。
其中就有這種優(yōu)惠券（如下圖）：消費(fèi)滿1000元金額返用戶200元化妝品優(yōu)惠券，下次購(gòu)物就可以直接用優(yōu)惠券抵現(xiàn)金。
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消費(fèi)者當(dāng)然會(huì)各種計(jì)算如何才能最大限度的使用這個(gè)優(yōu)惠，花最少的錢(qián)買(mǎi)到性價(jià)比最高的產(chǎn)品。那作為財(cái)務(wù)人員呢，看到這個(gè)優(yōu)惠券你會(huì)不會(huì)think下，我要是這家商場(chǎng)的會(huì)計(jì)主管，這些個(gè)優(yōu)惠券該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？這時(shí)候不得不提“合同負(fù)債”這個(gè)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的新科目。
“合同負(fù)債”是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）新增加的科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不可避免的要接觸這個(gè)科目。其中：在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。
所以如果您的企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么最晚要在2021年1月1日前就要采用新的收入準(zhǔn)則做賬及出報(bào)表。
1.“合同負(fù)債”核算什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及如何進(jìn)行賬務(wù)處理
“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，該科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
“合同負(fù)債”科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。
attention！根據(jù)財(cái)政部官網(wǎng)5月6日最新發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步完善合同資產(chǎn)和合同負(fù)債核算的政策建議》，為確保會(huì)計(jì)信息及相關(guān)核算的可比性，建議把合同資產(chǎn)和合同負(fù)債統(tǒng)一按照含稅科目口徑進(jìn)行核算、列示。
2.舉例說(shuō)明“合同負(fù)債”的會(huì)計(jì)處理
【例1】甲公司2×19年1月1日在天貓開(kāi)設(shè)的專營(yíng)店上線運(yùn)行并推出一項(xiàng)新的銷(xiāo)售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來(lái)兩年內(nèi)在該公司專營(yíng)店購(gòu)物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月1日至10日，該政策共吸引30萬(wàn)名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營(yíng)店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
相應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司對(duì)于收取的會(huì)員費(fèi)在收取時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在兩年內(nèi)逐期攤銷(xiāo)計(jì)入收入。理由：該款項(xiàng)雖然不退，但其賦予了消費(fèi)者在未來(lái)兩年內(nèi)消費(fèi)打七折的權(quán)利，甲公司負(fù)有在未來(lái)兩年內(nèi)履行該承諾的義務(wù)，且由于甲公司無(wú)法有效估計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和金額，可以按照時(shí)間分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。
借：銀行存款 15 000（30×500）
貸：合同負(fù)債 15 000
2×19年年末：
借：合同負(fù)債 7 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 7 500
【例2】小編2×19年4月10日花了1000元人民幣在某商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了1件衣服，商場(chǎng)贈(zèng)送了小編一張200元的化妝品優(yōu)惠券，且該優(yōu)惠券有效期是4月10日-4月12日。然后小編有兩種選擇，使用該優(yōu)惠券買(mǎi)化妝品或選擇不購(gòu)買(mǎi)，那么站在商場(chǎng)的角度，它的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：
情況1:小編沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)化妝品的需要，選擇放棄使用該優(yōu)惠券：
則商場(chǎng)在4月10日銷(xiāo)售出衣服時(shí)，
應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債的金額=1000*200/(1000+200)=166.67（元），注意合同負(fù)債為含稅價(jià)款哦，應(yīng)確認(rèn)收入1000*1000/(1000+200)/1.13=737.46（元），
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000*1000/(1000+200)/1.13*13%=95.87（元）：
借：銀行存款 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 737.46
合同負(fù)債 166.67
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 95.87
4月12日該優(yōu)惠券過(guò)期，商場(chǎng)將該合同負(fù)債確認(rèn)為收入：
借：合同負(fù)債 166.67
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 147.50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 19.17
情況2:夏天到了小編剛好需要購(gòu)買(mǎi)1支防曬霜，小編便在4月10日用了這張200元優(yōu)惠券又額外花了100元購(gòu)買(mǎi)了一支價(jià)值300元的防曬霜。
商場(chǎng)在4月10日銷(xiāo)售出衣服時(shí)賬務(wù)處理同情況1。
商場(chǎng)在4月10日售出該防曬霜時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入266.67/1.13=235.99（元），應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=266.67/1.13*13%=30.68（元）：
借：銀行存款 100
合同負(fù)債 166.67
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 235.99
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30.68
注意：合同負(fù)債統(tǒng)一按照含稅科目口徑進(jìn)行核算、列示。
這個(gè)例子本質(zhì)是“附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售”。根據(jù)新收入準(zhǔn)則第三十五條，對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照新收入準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。
看完本文你對(duì)“合同負(fù)債”有沒(méi)有一個(gè)大致的了解呢，希望本文可以吸引你深入學(xué)習(xí)“合同負(fù)債”相關(guān)的財(cái)稅知識(shí)。
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